Фінансово-бухгалтерське видання “Дебет-Кредит” проаналізувало наслідки прийняття Президентом указу №418/2019 від 20.06.2019, яким скасовано в т.ч. указ №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995.
Відповідно до п. 2 указу №418, він набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування.
Офіційними друкованими виданнями є (ст. 1 указу Президента №503/97 від 10.06.1997): «Офіційний вісник України»; газета «Урядовий кур`єр»; «Голос України»; «Відомості Верховної Ради України», а також інформаційний бюлетень «Офіційний вісник Президента України». В «Урядовому кур’єрі» від 21.06.2019 року вже опублікований Указ Президента №417, а тому вже у понеділок-вівторок може бути опублікований і указ №418.
Коментований указ №418 скасовує всім відомий указ №436, який визначає застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.
Так, скасовуються для юросіб всіх форм власності, ФОПів, а також постійних представництв нерезидентів наступні штрафи за такі порушення норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ – тобто порушення норм Положення №148:
- за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;
- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;
- за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов`язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості - в розмірі здійснених виплат;
- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 % виданих під звіт сум;
- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів;
- за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням - у розмірі витраченої готівки.
А для банків скасовується штраф у 50-кратному розмірі НМДФ за кожний випадок невстановлення установами банків лімітів залишку готівки в касах.
Фахівці вважають, що якщо на момент прийняття рішення податківцями про накладання штрафу по Указу №436 за правопорушення вчинені протягом 1095 днів із дати здійснення правопорушення, то застосовувати такі штрафи до СГ вони не зможуть. Адже фактично самого нормативно-правового акту, який й встановлює розмір штрафу вже не буде, а відтак податківці не можуть у повідомленням-рішеннях наводити посилання на Указ №436 при розрахунку фінансових санкцій за порушення касової дисципліни.
Відповідно до роз’яснень податківців (див. зокрема, лист ДФСУ від 11.08.2016 р. № 17492/6/99-99-15-02-02-15) та позиції ВСУ, яку він висловив у Постанові від 15.11.2018 р. № К/9901/51322/18 по справі № 817/712/17, санкції, передбачені Указом № 436/95 не поширюються строки позовної давності, встановлені ст. 250 ГКУ, а поширюються строки, передбачені у п. 102.1 ПКУ, тобто 1095 днів.
Відповідно до абз.5 п. 58.1 ПКУ податкове повідомлення-рішення повинне містити, зокрема, посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків.
А грошове зобов`язання - це зокрема, сума штрафних (фінансових) санкцій, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пп. 14.1.39 ПКУ).
Наприклад, припустимо, що Указ №418 набере чинності 24.06.2019 року, то якщо дата прийняття повідомлення-рішення про накладання штрафу згідно Указу №436 приміром за неоприбуткування готівки, що сталося 05.11.2018 року, є 24.06.2019 р., то накласти штраф у 5-кратному розмірі не оприбуткованої готівки ДФС вже не має права.
Тож, якщо після дати опублікування Указу №418 ви отримаєте повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій по Указу №436, то можна оскаржувати таке рішення відповідно до пп.56.2 ПКУ.
А тепер не позитивна новина - адмінвідповідальність за порушення касової дисципліни залишається. Нагадаємо, яка саме:
- за порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), у тому числі перевищення граничних сум розрахунків готівкою - від 1700 до 3400 грн. Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за таке ж порушення - від 8500 до 17000 грн (ст. 163-15 КпАП);
- за здавання виторгу торговельними підприємствами всіх форм власності, які реалізують товари за готівку, з порушенням термінів, установлених правилами розрахунків і ведення касових операцій (на відповідальних осіб) - від 289 до 1496 грн. Ті самі дії, вчинені особою повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення за те ж саме порушення - від 731 до 2975 грн (ч. 1 ст. 164-4 КпАП).
Відповідно до ч. 2 ст. 255 КпАП та ст. 234-2 КпАП повноваження розглядати справи з метою накладення штрафів на посадових осіб підприємств і ФОП штрафів, які загрожують суб’єктам за порушення касової дисципліни (санкцій за ст. 163-15 КпАП), віддано органам ДФСУ. Виявляти порушення і складати протоколи про адмінпорушення вони можуть під час перевірок.
А ось відповідно до ст. 255 КпАП протоколи про адмінпорушення за ст. 164-4 КпАП мають право складати уповноважені на те посадові особи органів внутрішніх справ (тобто особи Національної поліції). Справи про такі порушення також розглядають органи Нацполіції (ст. 222 КпАП).
Зверніть увагу: для ФОП оприбуткуванням готівки (згідно із п. 11 розділу ІІ Положення №148) є запис в Книзі обліку доходів (Книзі обліку доходів і витрат). Таким чином, завдяки скасуванню цього Указу №436, з підприємців знімається найбільш загрозливий штраф у 5-кратному розмірі невідображеної (або несвоєчасно чи не в повній сумі відображеній) в цій Книзі готівки.
Але, оскільки ведення такої Книги передбачено ПКУ, то, як і раніше, за порушення порядку ведення такої Книги (як за порушення ведення податкового обліку) податківці можуть застосувати адмінштраф за ст. 163-1 КУпАП у розмірі від 85 до 170 грн. Розглядають адміністративні справи за такі порушення районні, районні у місті, міські чи міськрайонні суди (ст. 221 КпАП).